Лизинг: объект на балансе лизингополучателя

Новые возможности по учету лизинга в Бухгалтерии 3.0

Основные понятия договора лизинга

Лизинг — это вид аренды. Договор лизинга подразумевает возникновение правоотношений между тремя сторонами: продавцом имущества, лизингодателем и лизингополучателем. При этом договор заключается между лизингодателем и лизингополучателем и предполагает обязанность лизингодателя приобрести и передать лизингополучателю имущество и обязанность лизингополучателя принять это имущество и вносить установленные договором лизинговые платежи. Лизингодателем, лизингополучателем или продавцом могут быть любые физические или юридические лица, являющиеся резидентами или нерезидентами Российской Федерации (ст. 4 Закона № 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингодатель обязан (абз. 1 ст. 665 ГК РФ, п. 4 ст. 15 Закона №164-ФЗ):

• приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество (далее — предмет лизинга) у определенного им продавца;
• предоставить лизингополучателю это имущество во временное владение и пользование;
• выполнить иные обязательства, согласованные в договоре.

Лизингополучатель, в свою очередь, обязан (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ):

• принять предмет лизинга в установленном договором порядке;
• выплатить лизинговые платежи в порядке и сроки, предусмотренные договором;
• возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором;
• выполнить иные обязательства, согласованные в договоре.

Особые условия договора лизинга:

• график лизинговых платежей;
• условие о выкупе и выкупной стоимости;
• условие о балансодержателе;
• условие о коэффициенте лизинга.

Согласно ст. 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» «Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная стоимость предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю».

В случае, когда по окончании договора лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя, в договоре обязательно должна быть обозначена выкупная стоимость имущества и порядок ее выплаты.

В налоговом учете выкупная стоимость лизингового имущества должна учитываться отдельно от лизингового платежа и формировать у лизингополучателя первоначальную стоимость выкупленного объекта, а затем списываться через амортизационные отчисления (для ОС) или единовременно (для МПЗ) в расходы. (Письма Минфина от 04.03.2008№ 03–0306/1/138, от 02.06.2010№ 03-03-06/1/368, от 06.02.2012№ 03-03-06/1/71).

Разделяют способы списания расходов на выкупную стоимость в зависимости от того как определен в договоре лизинговый платеж:

• если выкупная стоимость не выделена, лизинговый платеж является единым и списывается по мере начисления (Определение ВАС РФ от 21.05.2008№ 6373/08, Постановление ФАС Московского округа от 26.11.2010№ КА-А40/15260–10 по делу № А4018814/10-76-73 и др.);
• если выкупная стоимость имущества в договоре выделена, она должна сформировать первоначальную стоимость собственного актива лизингополучателя и в расходы попадет посредством начисления амортизации (Определение ВАС РФ от 29.03.2012 № ВАС-3531/12).

Каким бы образом ни платилась выкупная стоимость: частями в течение действия договора в составе лизинговых платежей, или в какой-то момент сразу целиком, или несколькими отдельными платежами, для лизингополучателя – это аванс уплаченный. Как и любой другой уплаченный аванс, до момента перехода права собственности выкупная цена не является расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль. Таким образом, у лизингополучателя расходом, учитываемым при расчете налога на прибыль, является только возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В момент перехода права собственности выкупная цена, уплаченная лизингодателю, формирует первоначальную налоговую стоимость амортизируемого имущества. Бухгалтерский учет операций, связанных с договором лизинга, регулируется Указаниями об отражении в БУ операций по договору лизинга, утв. приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15.

Договора лизинга предусматривают учет лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Ситуация, когда объект лизинга учитывается на балансе лизинодателя хорошо описана, и учет лизинговых операций редко вызывает вопросы у бухгалтеров. Наиболее сложным с точки зрения бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций является случай, когда имущество находится на балансе у лизингополучателя (учет с позиции лизингополучателя). В данной статье рассмотрим, позицию лизингополучателя, когда объект лизинга на балансе.

Пример

ООО «ПР» (лизингополучатель) заключил договор лизинга с ООО «Автолизинг» (лизингодатель) сроком на 24 месяца. Общая сумма договора составляет 1 454 784,59 руб (в т. ч. НДС), которая состоит из лизинговых платежей 831 781,3 (в т. ч. НДС) и выкупной цены 623 003,29 (в т. ч. НДС).Лизингополучатель уплачивает авансовый платеж 276 918,95 руб (в т. ч. НДС), зачет авансового платежа осуществляется на протяжении 24 мес на сумму 11 538,29 руб.

Лизингодатель приобретает лизинговое имущество PEUGEOT 3008, общая сумма расходов на приобретение 455 926,00 руб (без НДС). Лизингодатель передает лизингополучателю объект лизинга. Лизингополучатель принимает к учету имущество.

Этап 1. Авансовый платеж Лизингодателю.

На сумму авансового платежа лизингодатель выставил авансовый счет-фактуру

Т. к. сумма авансового платежа в дальнейшем будет идти в частичный зачет ежемесячных платежей(в некоторой доле), то создаем договора:

• Лизинговые обязательства
• Выкупная стоимость
• Лизинговый платеж
• Авансовый платеж

Регистрация авансового счет-фактуры, НДС принимается к вычету.

Этап 2. Поступление объекта лизинга на баланс лизингополучателя

В бухгалтерском учете Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателем признается им основным средством. Его первоначальная стоимость формируется из всех лизинговых платежей (без НДС и выкупной стоимости). (п.8 ПБУ 6, приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15)

В налоговом учете Лизинговое имущество признается амортизируемым имуществом его стоимость определяется как сумма всех затрат ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ на его приобретение (п.1 ст. 257 НК РФ).

ПРАВИЛА ФОРМИРОВАНИЯ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА В БУ И НУ ОТЛИЧАЮТСЯ

Нам необходимо разделить лизинговое имущество на два объекта, для корректного начисления амортизации, так как до факта выкупа объекта мы не можем учесть его стоимость в расходах по амортизации.

Поступление объекта лизинга на учет на общую сумму лизинговых платежей

Поступление объекта лизинга на учет по выкупной стоимости

В момент передачи имущества в лизинг права на вычет НДС с стоимости лизингового имущества у лизингополучателя не возникает. Право на вычет НДС у лизингополучателя возникает только тогда, когда:

• лизингодатель выставляет счет-фактуру на лизинговые платежи
• лизингодатель выставляет счет-фактуру на выкупную стоимость в момент выкупа имущества

Этап 3. Принятие объекта лизинга в состав ОС

На этом этапе нужно определиться со сроком полезного использования по бухгалтерскому и налоговому учету.

В БУ Определяется организаций самостоятельно при принятии объекта к учету (п.20 ПБУ 6/01)

В НУ СПИ определяется той стороной на балансе которой он учитывается п.10 ст. 258 НК РФ, в соответствии с амортизационной группой, исходя из классификации ОС, утвержденной Правительством РФ(п.2 ст.259.1 НК РФ).

Для нашего примера:

По НУ легковые автомобили относятся к третьей амортизационной группе(от 3-5 лет).

По БУ для примера примем  его равным 60 месяцев.

Этап 4. Начисление амортизации

Ежемесячно по данному объекту лизинга будет производиться начисление амортизации:

В БУ рассчитывается из общей суммы лизинговых платежей по договору.

В НУ рассчитывается из суммы затрат лизингодателя на приобретение ОС.

Этап 5. Перечисление лизингового платежа

1-24 лизинговый платеж составляет 24 124,45 руб (в т.ч. НДС), при этом осуществляется зачет авансового платеже в размере 11 538,29 руб, т.е. к оплате получается 12 586,16 руб.

Этап 6. Начисление лизингового платежа

На этом этапе нужно определиться со сроком полезного использования по бухгалтерскому и налоговому учету.

В БУ Определяется организаций самостоятельно при принятии объекта к учету (п.20 ПБУ 6/01)

В НУ СПИ определяется той стороной на балансе которой он учитывается п.10 ст. 258 НК РФ, в соответствии с амортизационной группой, исходя из классификации ОС, утвержденной Правительством РФ(п.2 ст.259.1 НК РФ).

Для нашего примера:

По НУ легковые автомобили относятся к третьей амортизационной группе(от 3–5 лет).

По БУ для примера примем его равным 60 месяцев.

Принят к вычету НДС, по счет-фактуре выставленному лизингодателем

Отражение разницы на расходы по НУ между начисленным лизинговым платежом и амортизацией

Этап 7. Зачет аванса и восстановление НДС, принятого к вычету по авансовому платежу

Частичный зачет аванса

Восстановление НДС по зачтенному авансу

Т.к. мы ранее по авансу перечисленному поставщику принимали НДС к вычету, теперь мы должны восстановить его.

Этап 8. Выкуп лизингового имущества

Принятие к учету ОС

Зарегистрирован счет-фактура на выкупную стоимость от лизингодателя

Принят к вычету НДС, предъявленный по выкупной цене

Заключение

В данной статье, мы рассмотрели учет лизинга на балансе лизингополучателя с выкупом основного средства, но на практике также встречаются и другие разновидности договоров, когда выкупная стоимость отражается не в составе основных средств, а учитывается как МПЗ, когда объект лизинга не выкупается, а возвращается обратно к лизингодателю, а также не будем забывать про учет на стороне лизингодателя, там тоже есть различные вариации договоров.

Отразить правильно учет лизингового имущества в программе 1С Предприятие 8 как со стороны лизингодателя, так и со стороны лизингополучателя задача весьма сложная, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учета лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.

Специалисты нашей компании готовы оказать вам помощь и консультационную поддержку по учету лизинговых операций во всех программах 1С:Предприятие.