Содержание статьи:
1-й вариант: Плата в систему «Платон» превышает сумму начисленного транспортного налога-
2-й вариант: Сумма платы в систему «Платон» меньше транспортного налога
Налогоплательщики, применяющие УСН, с объектом налогообложения «Доходы минус Расходы» могут уменьшить налогооблагаемую базу на сумму уплаченного транспортного налога.
Рассмотрим наглядно на следующем примере:
По итогам года сумма платы «Платон», перечисленная оператором в бюджет составила:
- 20 000 руб. и оказалась выше начисленной годовой суммы транспортного налога 18 868 руб.
- 16 000 руб. и оказалась меньше начисленной годовой суммы транспортного налога 18 868 руб.
Начисление транспортного налога:
Для отражения транспортного налога используются бухгалтерские регистры (проводки
) и налоговые регистры, позволяющие рассчитать налоговую базу УСН.
Регламентная операция делает движение по бухгалтерскому регистру на сумму 18 668 руб. Это и есть годовая сумма начисленного транспортного налога.
Налоговые регистры для целей УСН:
Регламентная операция делает движение по регистру «Прочие расчеты».
Регистр «Прочие расчеты» предназначен для расчета учета взаиморасчетов по налогам для целей УСН. Также в этот регистр попадают потенциальные суммы расходов по УСН. Расход 
по данному регистру указывает на возникновение кредиторской задолженности по уплате транспортного налога на сумму 18 668 руб.
Регистр «Расходы при УСН» хранит в себе суммы по расходам, которые при выполнении всех условий признания в последующем попадут в КуДиР. Мы видим, что документ сделал приходную запись по этому регистру 
со статусом оплаты «Не оплачено» и это говорит о том, что поступил расход на сумму 18 668 руб., который еще не признан для целей УСН.
Эта регламентная операция не делает никаких движение по регистру «Книга доходов и расходов (раздел I)». Соответственно на данном этапе расход не сделает никаких записей в КуДиР и необходимо выполнить второе условие признания расхода по транспортному налогу.
Уплата транспортного налога
Оплатим часть начисленного транспортного налога — 10 000 руб. и посмотрим движения документа по бухгалтерским и налоговым регистрам:
По бухгалтерскому регистру операция делает движение на сумму уплаты налога 10 000 руб.
По регистру «Книга доходов и расходов (раздел I)» в колонку «Расходы» попадает сумма 10 000 руб. Эта колонка показывает сумму признанных расходов по транспортному налогу и отразится в КуДиР.
Колонка «Расходы всего» показывает сумму потенциальных расходов, но не признанных в расходы и не участвует при исчислении налоговой базы.
Сформируем книгу, чтобы проверить запись по признанию расхода по транспортному налогу на сумму 10 000 руб.
Сумма, признанная в расходы по транспортному налогу попадает в Раздел I КуДиР.
По регистру «Прочие расчеты» документ сделал приходную запись на сумму 10 000 руб. Соответственно по регистру произошло погашение кредиторской задолженности на уплаченную сумму транспортного налога.
В момент оплаты по регистру «Расходы при УСН» произошел расход по этому регистру со статусом «Не оплачено» на сумму 10 000 руб. Данное движение показывает, что выполнено условие по оплате данного расхода. А т.к условием признания расхода по транспортному налогу является его начисление и уплата, то в данный момент выполнены все условия признания расхода и данная сумма исключается из этого регистра.
Воспользуемся отчетом «Анализ состояния налогового учета по УСН» и проверим все ли расходы по транспортному налогу у нас признаны:
Из отчета видно, что у нас осталась не признана часть расходов по транспортному налогу на сумму 8 668 руб., признана — 10 000 руб.
На первом примере мы рассмотрели обычную схему начисления и признания в Расходы при УСН транспортного налога.
Усложним задачу и условимся, что наше транспортное средство осуществляет платежи в систему «Платон. Рассмотрим два варианта событий:
- Плата в систему «Платон» превышает сумму начисленного транспортного налога;
- Плата в систему «Платон» меньше суммы начисленного транспортного налога.
1-й вариант: Плата в систему «Платон» превышает сумму начисленного транспортного налога
3) Отражение платы в систему «Платон», перечисленное оператором в бюджет:
Документ делает запись по бухгалтерскому регистру на сумму 20 000 руб.
По налоговым регистрам УСН данный документ не делает никаких записей.
4) Оплата в бюджет расходов на плату «Платон»:
.png)
Документ делает движение по регистру «Книга доходов и расходов I».
В колонке «Расходы» указывается сумма признанных расходов. У нас данная сумма = 0 руб.;
В колонке «Расходы всего» указана сумма расхода по документу. В нашем случае = 20 000 руб.
5) Выполнение регламентной операции по расчету транспортного налога в «Закрытии месяца»:
Регламентная операция сделала движение по регистру «Книга доходов и расходов I» на сумму 1 332 руб. (20 000 руб. — 18 668 руб.).
Сформируем КуДиР и проверим, какая сумма попала в расходы:
.png)
2-й вариант: Сумма платы в систему «Платон» меньше транспортного налога
6) Отражение платы в систему «Платон», перечисленное оператором в бюджет:
.png)
Документ делает запись по бухгалтерскому регистру на сумму 16 000 руб.
По налоговым регистрам УСН данный документ не делает никаких записей.
Данный расход необходимо признавать вручную в момент оплаты.
7) Оплата в бюджет расходов на плату «Платон»:
.png)
После записи документа, данная сумма отразилась в регистре «Книга доходов и расходов (раздел I)».
В колонке «Расходы» отражается сумма признанных расходов, участвующая в расчете налога — 0 руб.
В колонке «Расходы всего» указывается сумма расхода, указанная в документе, но не влияющая на расчет налога — 16 000 руб.
8) Расчет транспортного налога:
.png)
.png)
По бухгалтерскому учету документ делает движения на сумму 2 668 руб. (18 668 руб. — 16 000 руб. = 2 668 руб.).
Т.к плата «Платон» составила 16 000 руб., то при выполнении регламентной операции по транспортному налогу, сумма начисления налога рассчитывается уже за минусом расходов на плату «Платон».
По регистру «Прочие расчеты» делается расходная запись на сумму 2 668 руб. Расходная запись по данному регистру, свидетельствует о возникновении задолженности по уплате транспортного налога.
По регистру «Расходы при УСН» делается приходная 
запись со статусом «Не оплачено» на сумму 2 668 руб. Данная запись показывает, что произошло возникновение расхода по транспортному налогу, который еще не оплачен и не признан для целей налога.
Никаких записей в регистр"Книга доходов и расходов (раздел I)» этот документ не делает.
9) Уплата налога:
При уплате налога документ делает записи в регистр «Книга доходов и расходов (раздел I)»:
.png)
В колонке «Расходы» отражена сумма признанных расходов на сумму — 2 668 руб.;
В колонке «Расходы всего» отражена сумма расходов по документу — 2 668 руб.
По регистру «Прочие расчеты» документ делает приходную запись, на сумму (2 668 руб.) погашения кредиторской задолженности по начисленному транспортному налогу.
.png)
По регистру «Расходы при УСН» делается расходная запись со статусом оплаты «Не оплачено». Это свидетельствует о том, что данный расход оплачен на сумму 2 668 руб.
Сформируем КуДиР и проверим признанную сумму расхода по транспортному налогу:
.png)
В расходах УСН может быть учтена только разница между «Платоном» и транспортным налогом, в случае, если эта разница положительная.
При этом, согласно подпункту 22 того же пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, к расходам принимаются только уплаченные суммы налогов и сборов. А транспортный налог в данной ситуации не уплачивается. Соответственно, оснований для включения его в расходы нет. Разъяснения от чиновников по этому достаточно спорному вопросу, к сожалению, отсутствуют. Поэтому осторожным налогоплательщикам мы рекомендуем учитывать в расходах только разницу между «Платоном» и транспортным налогом, причем в обеих ситуациях — как при сумме платы в «Платон» больше суммы налога, так и при налоге большем, чем «Платон».
Также отметим, что с 1 января 2019 года нормы НК про учет в расходах только превышения «Платоном» суммы транспортного налога, а также про уменьшение транспортного налога на «Платон» утрачивают силу (Федеральный закон от
P.S: Друг Платон, но УСН дороже =) — прим. редактора
Понравилась статья? У нас еще много интересных и полезных материалов. А еще мы оказываем поддержку программ 1С.
С условиями можно ознакомиться здесь =)
