От 20% к 5%: как безопасно перейти на пониженную ставку НДС

Компании на УСН, являющиеся плательщиками НДС со ставкой 20%, сейчас могут перейти на пониженную ставку НДС — 5% или 7%. Воспользоваться такой возможностью можно с начала любого квартала (п. 8 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Разберем, как это сделать правильно.

Восстановление НДС

При переходе со ставки 20% на пониженную может возникнуть вопрос с восстановлением входного НДС по остаткам приобретенных ценностей.

Объясним, что это значит. Например, изначально вы выбрали ставку 20%, но поняли, что это невыгодно — у вас нет столько входящего НДС. Экономнее и лучше будет перейти на ставку 5%. Но тут есть нюанс — так как вы уже взяли вычет с входящего НДС, а теперь он не положен, то его надо вернуть обратно в бюджет.

В пункте 19 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@, рассказывается, как восстановить НДС, ранее принятый к вычету, при переходе с общеустановленных ставок НДС (20% и 10%):

• либо на специальные ставки НДС 5% (7%)
• на освобождение от НДС с начала очередного года, если доход за истекший календарный год не превысил установленный лимит

Восстановить НДС — значит, оплатить его в бюджет в составе общей суммы налога по декларации.

Восстановление НДС производится в первом налоговом периоде, в котором применяется ставка НДС 5% или 7% — либо в 4 квартале года, предшествовавшего применению освобождения от НДС.

Восстановление сумм входного НДС, ранее принятого к вычету по приобретенным основным средствам, производится пропорционально остаточной стоимости таких основных средств.

Переход на пониженную ставку

Рассмотрим пример. Допустим, с 1 октября 2025 года (то есть, с IV квартала 2025 года) мы переходим на пониженную ставку.

В настройках налогов и отчетов для НДС указываем пониженную ставку и период применения. При изменении ставки НДС используем документ Восстановление НДС.

Помощник отчетности по НДС

При подготовке декларации помощник отчетности по НДС предложит создать документ Восстановление НДС.

Также документ Восстановление НДС можно создать, перейдя в раздел Операции — подраздел Закрытие периода — Регламентные операции НДС.

Анализ остатков по партиям товаров

Перед созданием документа Восстановление НДС надо проанализировать остатки по каждому поступлению — уточнить сумму заявленного вычета входного НДС.

Затем мы создаем документ Восстановление НДС. Заполняем по кнопке Добавить с учетом цифр, которые мы проанализировали по состоянию бухгалтерского учета.

Учет восстановленного НДС — рекомендации

В бухгалтерском учете восстановленный НДС сразу списывается на указанный счет затрат (по умолчанию это 91 счет — прочие расходы). Для целей учета НДС восстановленный НДС отражается в соответствующих регистрах для последующего формирования книги продаж.

Порядок учета восстановленного НДС в расходах при УСН «доходы минус расходы» нормативно не определен. В 1С:Бухгалтерии до внесения соответствующих поправок в налоговый кодекс или до представления официальных разъяснений восстановленная сумма НДС будет учитываться в расходах УСН при признании в расходах стоимости приобретенных товаров, в отношении которых восстанавливаются суммы входного НДС.

Это значит, что пока не будут проданы остатки товаров, НДС будет числиться в соответствующих регистрах.

Реализация остатков товаров

Включение восстановления НДС в расходы УСН

При продаже товаров, если они были оплачены поставщику, то расходы на приобретенные товары вместе с входным НДС будут учтены в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел 1). В регистре КУДиР можно видеть как стоимость ценности учтенных товаров на соответствующих счетах (в данном случае на 41 счете), так и сумму предъявленного НДС.

Заключение

Переход на пониженную ставку НДС — это не просто изменение налоговой нагрузки, а комплексный учетный процесс, который затрагивает восстановление входящего НДС и учет доходов и расходов при УСН.

Важно внимательно проанализировать остатки товаров, материалов и основных средств, по которым ранее был заявлен вычет, и корректно оформить восстановление налога в учете.

Если у вас возникнут вопросы, связанные с учетом НДС при переходе с 20% на 5%, порядком восстановления НДС по остаткам, а также особенностями отражения сумм в бухгалтерском и налоговом учете, — мы будем рады помочь. Наши специалисты окажут поддержку на всех этапах перехода: от анализа данных до настройки автоматизации в 1С.