23446 
Отложить чтение статьи
Юридические лица могут выбирать между общей системой налогообложения — ОСНО и упрощенной - УСН. Для ИП выбор немного больше: помимо названных режимов им доступны патентная система налогообложения - ПСН, а также налог на профессиональный доход. У каждого режима есть свои плюсы, минусы, а также ограничения для применения по видам деятельности, численности работников и оборотам бизнеса.
Чаще всего после перехода с ЕНВД субъекты малого и среднего бизнеса выбирают упрощенный налоговый режим. При переходе на УСН фирма может выбирать также объект налогообложения — доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Доходы при переходе с ЕНВД на УСН
Вне зависимости от объекта налогообложения упрощенцы учитывают доходы переходного периода так:
Если аванс от покупателя был получен в период ЕНВД, а товары (работы, услуги) реализованы на УСН - аванс в доходах УСН не учитываем.
Если товары (работы, услуги) реализованы на ЕНВД, а оплата от покупателя получена на УСН - не учитываем оплату в доходах УСН.
Если товары (работы, услуги) реализованы и оплачены на УСН, их можно учесть в доходах УСН.
Расходы при переходе с ЕНВД на УСН
Плательщики, применяющие УСН с объектом Доходы-Расходы, учитывают расходы на товары для перепродажи следующим образом:
Если аванс поставщику был выплачен на ЕНВД, а товар приобретен и реализован на УСН; также если товар приобретен и оплачен поставщику на ЕНВД, а реализован на УСН - учитываем стоимость товаров в расходах УСН. Разрешается учесть оплаченные на УСН расходы, связанные с реализацией этих товаров.
Если товар приобретен на ЕНВД, а оплачен поставщику и реализован на УСН - учитываем стоимость товара в расходах УСН.
Если товар приобретен и реализован на ЕНВД, а оплачен поставщику на УСН - стоимость товара в расходах УСН не учитываем.
Напоминаем, что упрощенцы с объектом Доходы при расчете налоговой базы по УСН расходы не учитывают.
Рассмотрим различные варианты учета остатков товаров при переходе с ЕНВД на УСН. При этом возможно несколько вариантов перехода в зависимости от первоначального ведения учета на ЕНВД:
- учет ЕНВД не велся в программе
- товарный учет ЕНВД велся общей суммой
- товарный учет ЕНВД велся детализировано по товарам.
1. Учет ЕНВД не велся в программе до перехода на УСН
Если учет ЕНВД не велся в программе до перехода на УСН, необходимо ввести остатки по счетам в 1С. В связи с этим рассмотрим некоторые особенности ввода остатков УСН с объектом налогообложения:
1. Доходы
Для УСН Доходы не обязательно вести партионный учет, а способ оценки МПЗ можно использовать По средней.
Вводим остатки по счетам учета: Главное - Помощник ввода остатков
2. Доходы-Расходы
Для корректного признания расходов при УСН Доходы-Расходы необходимо вести партионный учет ТМЦ, использовать способ оценки МПЗ ФИФО, вести учет заработной платы по сотрудникам (не сводно).
Настройки программы:
Включение партионного учета: Администрирование - Параметры учета - Настройка плана счетов - Учет запасов
Способ оценки МПЗ по ФИФО укажем в учетной политике организации. Поскольку в качестве системы налогообложения был выбран режим УСН Доходы-Расходы, способ оценки МПЗ по ФИФО устанавливается автоматически и не может быть изменен.
Настройка учета по сотрудникам: Администрирование - Параметры учета - Настройка плана счетов - Учет расчетов с персоналом
После установки необходимых настроек создаем документ Ввод остатков на дату, предшествующую началу учета УСН.
Вводим остатки по счету с указанием партии. В качестве партии можно создать один документ расчетов с контрагентом (контрагента указывать не нужно) и выбирать этот документ в качестве партии для всех остатков ТМЦ.
Существуют разные мнения, учитывать или не учитывать в расходах проданные при УСН товары, если они были приобретены и оплачены в период применения ЕНВД.
⇨ В соответствии с последними разъяснениями Минфина России по мере продажи учитывать можно только те расходы, которые фактически оплачены в текущем году. Это связано с тем, что расходы по УСН определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (года), (см. письма от 20.11.2019 № 03-11-06/89836, от 23.04.2018 № 03-11-11/27126, от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727).
⇨ С 2020 года согласно п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ в расходах при УСН можно учесть расходы на приобретение товаров для перепродажи, понесенные в период применения ЕНВД — если товар поступил в организацию и был оплачен по мере реализации этих товаров. С 2021 года эта норма будет действовать в отношении сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в период ЕНВД, по мере списания этих материалов в производство (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ).
В связи с вышеуказанными рекомендациями устанавливаем в документе Состояние расхода:
- Не списано, Отражение в УСН Принимаются, если было принято решение признать такой расход
- Не списано, Отражение в УСН Не принимаются, если не признаем такой расход
Если расходы по приобретению товаров были признаны ранее, устанавливаем Состояние расхода Не списано, принято, а если оплата поставщику за товар еще не была осуществлена, устанавливаем значение Не списано, не оплачено.
Для того чтобы неоплаченный товар в дальнейшим был принят к расходам УСН, необходимо также внести остатки по взаиморасчетам с поставщиками по партиям (Документу расчета), по которым были введены остатки ТМЦ.
Вносим остатки по задолженностям поставщикам:
Расход будет признаваться по мере оплаты поставщику и выбытия товара.
2. Учет ЕНВД велся общей суммой
При переходе с ЕНВД на УСН не запрещено продолжать вести суммовой учет номенклатуры в неавтоматизированной мелкой рознице.
Внесем необходимые изменения в учетную политику:
При установке системы налогообложения УСН Доходы-Расходы в программе автоматически включается партионный учет и способ оценки МПЗ ФИФО. Важно обратить внимание на настройку способа оценки товаров в рознице: по умолчанию устанавливается По стоимости приобретения.
Чтобы доход от продаж стал попадать на УСН, а не ЕНВД, необходимо добавить в историю изменений склада порядок налогообложения, то есть настройка Особый порядок налогообложения в карточке склада должна быть выключена с даты перехода на УСН.
После изменения порядка налогообложения в складе счета учета доходов и расходов в документах поступления выручки сменятся на 90.01.1 и 90.02.1 (вместо 90.01.2 и 90.02.2 при ЕНВД) с начала периода действия настройки в карточке склада.
При таком учете расходы в Книгу учета доходов и расходов нужно заносить вручную документом Запись книги доходов и расходов УСН (Операции - УСН - Записи книги доходов и расходов).
Если организация после ведения суммового учета номенклатуры (сводно) решила перейти на детальный учет, необходимо провести инвентаризацию остатков. А затем, воспользовавшись помощником ввода остатков, занести остатки в программу аналогично случаю, когда учет ЕНВД изначально не велся в программе. При этом следует обратить внимание на кнопку Режим ввода остатков в документе. Для ввода остатков УСН необходимо установить галочки для бухгалтерского и налогового учета.
3. Учет ЕНВД велся с детализацией по номенклатуре
Рассмотрим сценарий, когда организация совмещает ЕНВД с УСН Доходы. При этом партионный учет не ведется, способ оценки МПЗ по средней. С 2021 г. организация перестает использовать режим ЕНВД и переходит на УСН Доходы-Расходы.
Порядок действий перехода в программе:
1. Настройка учетной политики организации. Выбираем систему налогообложения Упрощенная (доходы минус расходы) (раздел "Главное - Налоги и отчеты - Система налогообложения"), применить изменения с периода "Январь 2021 г.". После выхода нового релиза для 2021 года флажок ЕНВД будет снят автоматически и недоступен для редактирования.
Для объекта налогообложения Доходы-Расходы упрощенной системы налогообложения в учетной политике изменение способа оценки МПЗ по средней недоступно. Учет МПЗ должен вестись только по ФИФО.
2. Формирование партии для учета остатков товаров по способу ФИФО.
При переходе на УСН Доходы-Расходы для ввода остатков по товарам и корректного отражения доходов и расходов необходимо определить статус всех товаров в остатке по состоянию на 31 декабря предшествующего года.
Состояние расхода:
- Не списано - поступление актива отражено в учете, затраты на его приобретение оплачены поставщику;
- Не списано, не оплачено - поступление актива отражено в учете, затраты на его приобретение поставщику не оплачены;
- Не списано, принято - поступление актива отражено в учете, затраты на его приобретение признаны в качестве расходов налогового учета по УСН.
Для определения статуса товаров воспользуемся отчетами:
Оборотно-сальдовая ведомость по счету для счета 41 (по субсчетам).
Задолженность поставщикам или Оборотно-сальдовая ведомость по счету для счета 60.01;
Отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету:
Раздел: Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету.
Установите период по 31 декабря 2020 года, выберите счет на котором ведется учет товаров (в примере 41.01) и сформируйте отчет по кнопке Сформировать. В примере на 31.12.2020 по счету 41.01 числится три вида товаров:
- Бумага А4 20 л - 90 шт. на сумму 17 100,00 руб.;
- Кисть плоская - 30 шт. на сумму 3 480,00 руб.
- Краски 20 цв. - 95 шт. на сумму 87 400,00 руб.
Отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету для 60 счета:
Установите период по 31 декабря 2020 года, выберите счет на котором ведутся взаиморасчеты с поставщиками (в примере 60) и сформируйте отчет по кнопке Сформировать.
Проанализируем и сопоставим данные двух отчетов. Получаем следующую итоговую информацию по состоянию на 31.12.2020:
товары, не оплаченные поставщикам:
- Кисть плоская 30 шт. на общую сумму 3 480,00 руб. (накладная № 18 от 18.08.2020, поставщик ООО "ОРИОН");
товары, оплаченные поставщикам:
- Бумага А4 20 л. 90 шт. на общую сумму 17 100,00 руб. (накладная № 18 от 18.08.2020, поставщик ООО "ОРИОН");
- Краски 20цв. 95 шт. на общую сумму 87 400,00 руб. (накладная № 18 от 18.08.2020, поставщик ООО "ОРИОН");
авансы, выданные поставщикам: на сумму 60 000 руб. (поставщик ООО "ТоргПром"). По выданным авансам при смене объекта налогообложения по УСН никаких дополнительных действий в программе не требуется. После проведения документа поступления товаров и их реализации, расходы будут автоматически учтены для Книги доходов и расходов.
Введем документ партии. Документ формируется, если в 2020 году в настройках программы установлена система налогообложения Упрощенная (доходы) и способ оценки МПЗ По средней. Если способ оценки МПЗ был по ФИФО, пропустите эту операцию и переходите к следующему шагу.
Документ Операция:
Раздел: Операции - Операции, введенные вручную.
Кнопка Создать. Вид документа - Операция.
В поле от укажите дату документа - 31 декабря 2020 года.
Заполните табличную часть по кнопке Добавить:
- В колонке Дебет укажите счет учета товаров (в примере 41.01), номенклатуру и количество. При заполнении третьего субконто создайте новый документ Партия с датой 31 декабря 2020 года (в новом документе укажите только дату, соответствующую дате документа Операция, остальные поля не заполняйте). Выбирайте этот же документ в следующих строках табличной части при вводе остатков по остальным товарам. Таким образом, остатки товаров будут переведены на партионный учет.
- В колонке Кредит укажите те же данные по товарам, но без партии (счет учета товаров (в примере 41.01), номенклатуру и количество).
- В колонке Сумма укажите суммы остатков по товарам.
- Аналогичным образом заполните информацию по остальным товарам в остатке.
Кнопка Записать и закрыть.
3. Ввод остатков товаров для целей учета расходов УСН
Документ Ввод остатков (Товары):
Раздел: Главное – Помощник ввода остатков.
Если по организации ранее вводились начальные остатки на дату начала работы с программой (ссылка Дата ввода остатков с указанием даты синего цвета), для документов Ввод остатков, формируемых на дату перехода на УСН Доходы-Расходы, дата устанавливается непосредственно в каждом документе после снятия флажка Ввод остатков по бухгалтерскому учету.
Если ссылка Установите дату ввода остатков красного цвета (т.е. на начало ведения учета в информационной базе документы по вводу остатков не создавались), перейдите по ней и установите дату до начала ведения учета в программе, а затем в документе Ввод остатков после снятия флажка Ввод остатков по бухгалтерскому учету установите дату 31.12.2020.
Для создания документа Ввод остатков выберите двойным щелчком мыши счет в списке (в примере счет 41.01). В открывшейся форме Ввод остатков нажмите кнопку Создать, затем кнопку Режим ввода остатков. Снимите флажки Ввод остатков по бухгалтерскому учету и Ввод остатков по специальным регистрам и нажмите кнопку ОК. В поле от укажите/проверьте дату ввода остатков – 31 декабря 2020 года.
По кнопке Добавить заполните табличную часть документа. В колонке Партия во всех строках выбирайте ранее созданный при заполнении документа Операция документ Партия. Если в 2020 году применялся способ оценки МПЗ По ФИФО, то в этой колонке выбирайте документ, которым было отражено поступление товаров.
В колонке Состояние расхода выберите статус в зависимости от того, оплачен товар поставщику или нет. В примере:
- товар Бумага А4 оплачен поставщику - статус Не списано;
- товар Краски 20 цв. оплачен поставщику - статус Не списано;
- товар Кисть плоская не оплачен поставщику - статус Не списано, не оплачено;
Кнопка Провести и закрыть.
По кнопке 
посмотрите результат проведения документа - выполнены записи по регистру Расходы при УСН.
Расход по этим товарам будем признан по мере выполнения условий признания расхода:
- товар Бумага А4 20 л по мере списания товара
- товар Краски 20 цв. по мере списания товара
- товар Кисть плоская по мере оплаты поставщику и списания товара
Таким образом, переход с ЕНВД на УСН в части переноса остатка товаров зависит от выбранного объекта налогообложения (Доходы или Доходы-Расходы), а также от ранее введенного учета - детализировано по номенклатуре или сводно. Признание такого расхода по товарам для УСН (Доходы-Расходы) зависит от того, на какой системе налогообложения произошло то или иное условие признания расхода - на УСН или ЕНВД.
Комментарии
Чтобы комментировать, можно авторизоваться через Яндекс ID или VK ID
Можно и без авторизации