ИП на ОСНО: когда доход признается НДФЛ и почему КУДиР не совпадает с выручкой по счету 90

Открываете оборотно-сальдовую ведомость: по кредиту 90.01 за год — 15 миллионов. Открываете Книгу доходов и расходов — 13,5. Двух с половиной миллионов как будто не существует. Или наоборот: покупатели в декабре перечислили авансы, выручки в БУ еще нет, а в помощнике 3-НДФЛ сумма уже выросла — и вы не понимаете откуда.

Всё это — следствие одного принципа, который в бухгалтерском и налоговом учете ИП работает по-разному. Разберем и заодно поймем, откуда берутся цифры в декларации.

Маленькая оговорка: кассовый метод в учете ИП на практике оказывается требовательнее, чем звучит в теории. Один документ не в той дате — и момент признания дохода уходит не туда.

ИП на ОСНО — кассовый метод

В бухучете выручка признается при отгрузке — в момент перехода права собственности. Получили деньги или нет — значения не имеет. Счет 90.01 отражает именно это.

В налоговом учете ИП на ОСНО действует кассовый метод: доход признается в момент, когда деньги фактически поступили. Отгрузили товар, но оплату еще не получили — дохода нет. Получили аванс, но еще не отгрузили — в зависимости от настроек либо уже доход, либо еще нет.

Поэтому цифры в КУДиР и в ОСВ по 90-му счету почти никогда не совпадают — они про разные события.

Три вида доходов в декларации 3-НДФЛ

В декларации ИП доходы разбиты на три строки, каждая из которых живет по своим правилам:

1. Доходы от реализации — основная выручка от продажи товаров, работ, услуг. Кассовый метод: только факт оплаты от покупателя
2. Прочие доходы — то, что не связано с реализацией: проценты по счету, списанная кредиторская задолженность, безвозмездно полученное имущество, курсовые разницы
3. Авансы покупателей — отдельная строка, которая появляется только в одном из двух сценариев (об этом ниже)

Для каждой строки 1С ведет свой дополнительный регистр, и, если данных в регистре нет, строка в книге будет нулевой, даже если в БУ всё отражено правильно.

Доходы от реализации: когда признается

В 1С:Бухгалтерии момент признания зависит от того, как именно вы продаете:

• Розница за наличные — доход признается сразу при пробитии кассового чека. Деньги в кассе, запись в учет — одновременно. Здесь расхождений практически нет
• Розница по банковским картам (эквайринг) — здесь появляется лаг. Покупатель оплатил картой сегодня, но деньги от банка-эквайера придут через 1–2 дня. 1С учитывает это через счет 57.03 (Переводы в пути): доход признается не в момент оплаты картой, а в момент зачисления средств на расчетный счет. Если декабрьские продажи по карте зачислились в январе, они попадут в доходы следующего года
• Оптовая продажа с постоплатой — доход признается не на дату отгрузки, а в день получения оплаты. Отгрузили в декабре, деньги пришли в январе — доход в следующей декларации. В БУ при этом проводка Дт 62.01 Кт 90.01 пройдет в декабре, а запись в налоговый учет — в январе. Это нормально: два учета в этот момент намеренно расходятся
• Оптовая продажа с предоплатой — тут ситуация зависит от настройки учета авансов (см. следующий раздел)

Авансы покупателей: когда они становятся доходом

Это самое спорное место в учете ИП. В 1С в настройках налогов и отчетов есть переключатель Авансы включаются в доходы в периоде получения:

• Всегда в периоде получения (так стоит по умолчанию) — аванс от покупателя сразу признается доходом. Получили предоплату в марте — март и будет периодом дохода. Когда в апреле отгрузите товар, повторного дохода не будет: он уже зафиксирован
• В момент реализации, независимо от периода получения — аванс остается на счете 62.02 и доходом не считается. Доход признается только при отгрузке (для оптовых продаж — плюс оплата). В этом варианте авансы декабря попадают в строку Авансы покупателей декларации только через регламент конца года

Учетная политика ИП (раздел Расчеты с покупателями): переключатель Авансы покупателей определяет, когда предоплата становится доходом — сразу при получении или при отгрузке

Нюанс для плательщиков НДС: если с полученного аванса выписан авансовый счет-фактура, в КУДиР попадет сумма аванса без НДС. Если счет-фактура не выписан, в доход уйдет вся поступившая сумма, включая НДС. НДС — это не доход ИП, поэтому пропущенный счет-фактура фактически завышает налоговую базу по НДФЛ.

Комментарий эксперта

“

Если вы работаете по предоплате и держите флаг Всегда в периоде получения, следите за НДС с авансов. Счет-фактура на аванс создает НДС к уплате сейчас, а вычет вы получите только при отгрузке. Это влияет на кассовые разрывы, но не на НДФЛ напрямую.

Сергей Мордвин

Собственник компании «Простые решения», эксперт по автоматизации налогового учета и 1С:УНФ

Ловушка декабря: регламентная операция Закрытие года

Если вы работаете без включения авансов в доходы сразу, на конец декабря на счете 62.02 может скапливаться значительная сумма. Регламент Закрытие месяца за декабрь включает операцию Закрытие года ИП, которая берет весь остаток 62.02 и переводит его в доход.

Это означает несколько вещей:

• если закрытие декабря не выполнено, авансы в декларацию не попадут (занижение дохода)
• если закрытие выполнено, а потом добавили новые документы и перепровели — нужно перезапустить регламент
• сумма в строке Авансы покупателей может оказаться неожиданно большой, если за год накопилось много незачтенных предоплат
• если у ИП несколько видов деятельности, регламентная операция Включение авансов работает только для одного вида. При нескольких видах ее нужно пропустить и включить авансы вручную через документ Запись книги учета доходов и расходов (ИП), иначе авансы распределятся некорректно

Доходы от авансов показываются отдельной строкой в декларации, не смешиваясь с основной выручкой.

Прочие доходы: что регулярно теряется

Прочие доходы — это кредиторская задолженность, по которой истек срок давности, проценты по расчетным счетам, излишки при инвентаризации и тому подобное.

Проблема в том, что 1С не всегда записывает их в налоговый учет автоматически. Например, при ручном списании просроченной кредиторки через документ Операция (бухгалтерский и налоговый учет) запись в регистр ИППрочиеДоходы не создается, даже если статья прочих доходов помечена как принимаемая к налоговому учету.

Как проверить: откройте ОСВ по счету 91.01 за период с группировкой по статьям. Если есть ненулевые обороты по статьям с пометкой Принимается к НУ, убедитесь, что эти суммы отражены в строке Прочие доходы помощника 3-НДФЛ.

Расхождение — это сигнал к тому, что запись нужно внести вручную через Корректировку записей регистров или найти типовые документы для отражения операции, в данном случае — Корректировку долга.

Маркетплейсы и комиссионеры

Если вы продаете через маркетплейс или работаете с комиссионером, то, скорее всего, знаете, что с 2025 года в 1С появилась настройка порядка признания дохода:

• По факту оплаты покупателем комиссионером (рекомендуется) — доход признается при проведении Отчета комиссионера о продажах, который отражает сам факт продажи конечному покупателю
• При поступлении денежных средств от комиссионера — доход признается, только когда деньги от маркетплейса физически пришли на ваш счет

При квартальных выплатах разница большая: маркетплейс продал ваш товар в октябре, а перевел деньги в январе. По первому варианту — доход в октябре, по второму — в январе следующего года. Первый вариант правильнее с точки зрения кассового метода (деньги у покупателя уже есть), второй — более консервативный.

Что проверить до подачи декларации

• Закрытие всех месяцев — без этого часть записей в ИП-регистры не попадет
• Отчеты комиссионера — все ли проведены за период
• ОСВ по 91.01 — нет ли непопавших прочих доходов
• Счет 62.02 на 31 декабря — если остаток есть, выполнено ли Закрытие года ИП
• Счет 57.03 — нет ли остатка эквайринга, который еще не зачислился, и всё ли хорошо закрыто по аналитике
• Помощник 3-НДФЛ — при открытии нажать Заполнить, иначе цифры могут быть из предыдущего расчета

Наша разработка Расчет налога ИП НДФЛ отображает доходы помесячно с разбивкой на три потока — реализация, прочие, авансы. По каждой сумме можно провалиться в детали: какие документы ее сформировали и почему цифра отличается от БУ.

В следующей статье мы разберем материальные расходы: три разных правила для товаров, материалов и иных расходов и почему даже оплаченная закупка может не попасть в декларацию.